Заполнение НДС-декларации при экспорте

Все документы собраны в срок: заполняем раздел 4

Обязательна ли нулевая ставка при экспорте товаров?

Согласно действующему налоговому законодательству нулевая ставка НДС обязательна. То есть организация не вправе отказаться от ее применения при экспорте товаров в ЕАЭС и иные страны. Но возможно, скоро нулевую ставку экспортеры смогут применять по желанию. 7 апреля 2017 года Госдумой в первом чтении приняты поправки в статьи 164 и 165 НК РФ (Законопроект № 113663-7).

Если изменения все же примут, при экспорте товаров и выполнении некоторых работ (услуг), поименованных в статье 164 НК РФ, компания сможет отказаться от ставки 0%. При этом начислять НДС нужно будет в обычном порядке по ставкам 10, либо 18%. Для отказа необходимо представить в ИФНС по месту учета заявление. Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, с которого экспортер намерен отказаться от ставки 0%. Следим за новостями.

Документы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС представляются в ИФНС одновременно с налоговой декларацией в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров покупателю из ЕАЭС (п. 5 Порядка применения косвенных налогов при экспорте товаров, Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, подписан в г. Астане 29.05.2014).

При экспорте товаров в Казахстан российские поставщики освобождаются от уплаты НДС. Для этого нужно правильно заполнить декларацию и собрать пакет подтверждающих документов.

Экспорт в Казахстан занимает второе место по объему торговых оборотов среди стран Таможенного союза (после Белоруссии).

Из России поставляют пластмассы и готовые изделия из них, автомобили и запчасти, промышленное и радиоэлектронное оборудование, нефть, минеральные продукты, золы и шлак, черные металлы, оборудование для железных дорог. Растет спрос на целлюлозно-бумажную продукцию, древесину и драгоценные камни.

Сделка с казахским партнером не требует таможенного декларирования, пошлина не уплачивается, для перевозки грузов не нужно получать разрешение. Самый привлекательный момент для экспортера — возможность сэкономить на уплате НДС.

При вывозе товара или продукции в Казахстан ставка составляет 0%, если российская компания документально подтвердит факт его перемещения за границу. Это относится и к продукции из третьих стран, например, произведенной в Китае.

Освобождение от налога на добавленную стоимость выгодно организациям на ОСНО. Если в цене поставки заложен «входящий» налог, они имеют право получить вычет в обычном порядке.

В Договоре о Евразийском экономическом союзе подробно изложен порядок, регламентирующий экспорт в Казахстан, какие необходимы документы для обоснования права на освобождение от НДС, сроки и условия подачи отчетности.

Косвенные налоги платит компания-импортер в бюджет своего государства, а поставщик освобождается от этой обязанности при условии, что покажет экспортную операцию в декларации по НДС до истечения 180 дней со дня отгрузки.

11.05.2016 Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Овчинникова Светлана

При экспорте в Республику Казахстан для подтверждения нулевой ставки по НДС в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров необходимо представить в налоговый орган предусмотренный законодательством пакет документов. Собранный пакет документов представляется одновременно с представлением налоговой декларации по НДС.

Если полный пакет документов собран организацией в установленный срок, то операции по экспорту подлежат включению в налоговую декларацию за тот квартал, на который приходится день сбора пакета документов. В этом случае налоговая база по НДС и соответствующие налоговые вычеты отражаются соответственно по строкам 020 и 030 раздела 4 налоговой декларации.

В соответствии с п. 1 ст.

Заполнение НДС-декларации при экспорте

2 Таможенного кодекса Таможенного союза территории Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств – членов Таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства – члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией, составляют единую таможенную территорию Таможенного союза (далее – ТС).

– Договором о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г.) (далее – Договор);

– Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол) (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.);

– Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов (далее – Протокол об обмене информацией) (Санкт-Петербург, 11.12.2009);

– НК РФ. При этом приоритет имеют нормы Договора и Протоколов (ст. 7 НК РФ).

На основании п. 3 Протокола при экспорте товаров с территории РФ на территорию Республики Казахстан налогоплательщиком РФ применяется нулевая ставка НДС, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола.

Предлагаем ознакомиться:  Родственный обмен квартирами Какие нужны документы при обмене квартиры между родственниками

1) договор (контракт), заключенный с налогоплательщиком Республики Казахстан, на основании которого осуществляется экспорт;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера (российской организации), если иное не предусмотрено законодательством, в частности, РФ.

Отметим, что нормы п. 1 ст.

165 НК РФ не содержат требования о представлении организацией-экспортером в налоговый орган выписки банка в составе пакета документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0% и налоговых вычетов. В связи с этим для подтверждения нулевой ставки НДС при реализации товаров в страны ТС представление выписки банка не требуется (письмо Минфина России от 10.12.2014 № 03-07-08/63389);

4) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством РФ, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию Республики Казахстан.

Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством РФ;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством РФ.

Заметим, что представление в налоговые органы в пакете документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт, счетов-фактур, выставленных экспортерами своим покупателям, не предусмотрено (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-07-08/11874).

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ счет-фактура выписывается плательщиком НДС при реализации товаров во всех случаях (в том числе при реализации товаров на экспорт), за исключением реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ.

Вместе с тем с 1 октября 2014 года согласно пп. 1 п. 3 ст.

169 НК РФ продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки. На наш взгляд, данное положение вполне применимо к экспортным операциям, поскольку иностранные покупатели плательщиками российского НДС, как правило, не являются.

Документы для подтверждения нулевой ставки представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п.

 5 Протокола). Собранный пакет документов представляется одновременно с представлением налоговой декларации по НДС (далее – Декларация) (п. 10 ст.

 165 НК РФ).

Обращаем внимание, что при экспорте российской организацией товаров на территорию государств ТС момент определения налоговой базы по НДС не зависит от момента перехода права собственности на товары. Согласно п. 9 ст.

Раздел 4 вы заполняете за тот квартал, в котором собрали полный комплект документов, подтверждающих экспорт. В нем вы отражаете выручку от реализации товаров на экспорт и заявляете вычет. При этом, даже если соберете документы раньше, вы можете не торопиться и не отражать в декларации экспортные операции до окончания срока — 180 дней <4>. Например, если документов много и вы не успеваете подготовить их для представления в налоговую.

Примечание

Имейте в виду, что суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для экспортных операций, нужно учитывать отдельно от входного НДС по операциям, облагаемым НДС по другим ставкам (например, можно ввести отдельные субсчета в бухгалтерском учете или формировать специальные налоговые регистры) <5>.

Заполнение декларации по НДС при экспорте

Как определить налоговую базу по НДС и налогу на прибыль при экспорте, если товар оплачивается авансом в иностранной валюте? Как заполнить декларацию по НДС? Отражение в бухгалтерском и налоговом учете?

Заполнение НДС-декларации при экспорте

Налоговая база для целей исчисления НДС определяется по курсу Банка России на дату отгрузки, независимо от того оплачен товар авансом или нет (п. 3 ст. 153 НК РФ, письмо ФНС России от 03.10.2012 № ЕД-4-3/16657@). Датой отгрузки считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика товаров, вне зависимости от перехода права собственности на товар по договору (письмо ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21217@). Для исчисления налога на прибыль порядок отличается.

Выручка от реализации товара в части, приходящейся на аванс, определяется по официальному курсу Банка России на дату получения аванса (ст. 316 НК РФ). В неоплаченной части выручка пересчитывается на дату реализации. Важно заметить, что дата реализации может отличаться от даты отгрузки. Поскольку реализацией товара признается переход права собственности на товар к покупателю по договору. Аналогично признается доход в бухгалтерском учете (ПБУ 3/2006).

Пример отражения экспорта несырьевых товаров

Организация ООО «Ромашка» заключила договор с покупателем из Белоруссии на поставку несырьевого товара на сумму 3000 $. 10 марта 2017 г. от покупателя получен аванс в размере 1500$. 20 марта 2017г. приобретен и принят к учету необходимый товар на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.). Товар отгружен покупателю 25 марта 2017г.

Предлагаем ознакомиться:  Новые правила исчисления срока исковой давности

Пакет документов для подтверждения ставки 0 НДС не собран в установленный срок. Как рассчитать налог и заполнить декларацию по НДС?

Если полный пакет подтверждающих документов не собран в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, либо с даты отгрузки (при экспорте в страны ЕАЭС), налоговая база определяется на дату отгрузки товара (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ).

Перечень документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0 % при экспорте в страны ЕАЭС (Казахстан, Беларусь, Киргизия, Армения) перечислен в п. 4 Порядка применения косвенных налогов при экспорте товаров (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, подписан в г. Астане 29.05.2014).

Перечень документов, необходимых для подтверждения ставки 0% при экспорте в иные страны, перечислен в пункте 1 статьи 165 НК РФ.

Порядок заявления налоговых вычетов по неподтвержденному экспорту с 1 июля 2016 года зависит от того, какие именно товары отгружаются на экспорт — сырьевые или несырьевые. Если на экспорт был отгружен несырьвой товар, принятый к учету после 1 июля 2016 года, то вычет заявляется в общем порядке при принятии товара к учету в Разделе 3. Последующее документальное подтверждение/неподтверждение экспорта на этот вычет влияния не оказывает.

Если же на экспорт отгружался сырьевой товар или несырьевой, принятый к учету до 1 июля 2016г., то вычет входного НДС производится на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Неподтвержденный экспорт, а также соответствующие налоговые вычеты отражаются в Разделе 6 уточненной декларации по НДС за период отгрузки.

Пример отражения экспорта несырьевых товаров, если документы собраны не в срок

Организация ООО «Ромашка» заключила договор с покупателем из Польши на поставку сырьевого товара на сумму 3000 $. 20 марта 2017г. приобретен и принят к учету необходимый товар на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.). Товар помещен под процедуру экспорта 21 марта, а отгружен покупателю 25 марта 2017г.

Дата операции Наименование операции Дебет Кредит Сумма, руб. Примечание
1 квартал 2017 года
20.03.2017 Товар принят к учету 41 60 100 000
20.03.2017 Выделен входной НДС 19 60 18 000
25.03.2017 Отражена реализация товара 62 90 172 274 В течение 5-ти календарных дней с даты отгрузки товара выписывается счет-фактура со ставкой НДС 0%, но в книге продаж не регистрируется. 3000$*57,4247
25.03.2017 Списана себестоимость товара 90 41 100 000
На 181-й календарный день не собран пакет документов, подтверждающих ставку 0%
Начислен НДС по ставке 18%

ИЛИ

* Если организация уверена, что не сможет собрать пакет документов, то НДС относится на прочие расходы

68.НЭ

91

68

68

31 009

31 009

Необходимо составить новый счет-фактуру в одном экземпляре со ставкой 18% и зарегистрировать его в дополнительном листе книги продаж за период отгрузки товара. Код вида операции «01». Налоговая база отражается по строке 020, а сумма налога по строке 030 Раздела 6 уточненной декларации за 1 квартал 2017г.
Заявлен налоговый вычет 68 19 18 000 Счет-фактура поставщика зарегистрирован в дополнительном листе книги покупок за период отгрузки товара. Код вида операции «01». Вычет отражен по строке 040 Раздела 6 уточненной НДС-декларации за 1 квартал 2017г.
Начислены пени 99 68

Сбыт продукции в страны–участницы бывшего Таможенного союза (сейчас ЕАЭС) характеризуется своими особенностями, но о таком экспорте необходимо также отчитаться по разделам 4-6.

Данные в декларации отображаются по общим нормам оформления отчетности по налогам: суммы указываются без копеек в рублевой валюте.

В разделе прописываются данные по экспортным операциям с подтвержденной нулевой ставкой

Так, для регистрации сведений об операциях с подтвержденным правом использовать нулевую ставку задействуют 4-й раздел. В отношении операций, по которым документы были подготовлены ранее, но право на вычет образовалось только сейчас, применяется 5-й раздел. Что касается операций, для которых не был должным образом оформлен пакет подтверждающей документации, срок предоставления которой истек, потребуется оформить раздел№6.

Немало вопросов возникает у плательщиков налога при составлении декларации о том, как заполнить раздел 4 декларации по НДС.

III Приложения 1 к Порядку заполнения декларации.

Если надо отразить операции более чем по четырем кодам, заполните дополнительный лист разд. 4. При заполнении разд. 4 укажите: — в строке 010 — код операции; — в строке 020 — стоимость отгруженных на экспорт товаров; — в строке 030 — сумму «входного» НДС, относящегося к товарам, стоимость которых отражена в строке 020, и принимаемого к вычету по экспортным операциям.

В строке 120 укажите общую сумму всех строк 030. Если у вас несколько листов разд.

Предлагаем ознакомиться:  Причины отказа в шенгенской визе

4, то строка 120 заполняется на первом листе. Строку 130 не заполняйте. Строки 070 — 080 оставьте пустыми.

Заполнение НДС-декларации при экспорте

Их надо заполнять только при корректировке налоговой базы и вычетов из-за возврата экспортированных товаров покупателем. Строки 100 и 110 также оставьте пустыми. Они заполняются только при увеличении или уменьшении стоимости отгруженных на экспорт товаров (п.

Организации, которые осуществляют экспорт (вывоз) товаров с территории России, облагают экспортные операции по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Применение нулевой ставки нужно обосновать.

Для этого в 2016 году организация-экспортер должна подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС, составленную особым образом. Также компании заявляют налоговые вычеты по экспортным операциям.

Как все оформить в 2016 году – читайте в нашей статье.

Из этой статьи вы узнаете:

  • Какие специальные разделы в декларации по НДС надо заполнять экспортерам в 2016 году
  • В какие сроки нужно подать отчетность в 2016 году
  • Как заполнять декларацию по НДС при экспорте в Белоруссию в 2016 году

Для экспортеров в декларации по НДС предусмотрено три специальных раздела:

  • раздел 4 – для отражения налога в случае, когда нулевая ставка подтверждена;
  • раздел 5 – для отражения налоговых вычетов;
  • раздел 6 – для отражения налога, когда нулевая ставка не подтверждена.

Указанные разделы, предусмотренные для экспортных операций, сдаются в ИФНС по местонахождению компании в составе общей налоговой декларации.

Напомним, форма и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

И применяется она, начиная с отчетности за I квартал 2015 года.

А вот за какой именно период необходимо заполнять эти специальные разделы, мы рассказали ниже, отдельно по каждому разделу.

Способ подачи декларации – только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через спецоператора (п. 5 ст. 174 и п. 3 ст. 80 НК РФ).

Внимание: экспорт товаров в страны – участницы Таможенного союза (республики Беларусь, Казахстан и Армения) имеет свои особенности. Тем не менее об экспорте в такие государства нужно отчитываться в тех же разделах, о которых мы упомянули выше.

Имейте в виду: для целей расчета НДС у российских организаций к экспорту товаров приравнивается:

  • изготовление товаров, предназначенных для экспорта в страны – участницы Таможенного союза (п. 9 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе);
  • передача товаров по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности к лизингополучателю, а также по договорам товарного кредита или товарного займа (п. 11 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).

Декларация заполняется по общим правилам оформления налоговой отчетности. Так, суммы указывайте в рублях, без копеек. Значения показателей менее 50 коп. отбрасывайте, а 50 коп. и более округляйте до полного рубля.

Суммы НДС к уплате (уменьшению), отраженные в разделе 4-6, нужно учитывать при заполнении раздела 1 декларации по НДС.

Также не забывайте про разделы 8 и 9. В раздел 8 вносите сведения из книги покупок по тем операциям, по которым право на вычет возникло в отчетном квартале.

А в разделе 9 декларации укажите сведения из книги продаж.

При этом если в книгу покупок или в книгу продаж вносились изменения, нужно заполнить приложения 1 к разделам 8 и 9.

Данный раздел заполняют в декларации за тот квартал, в котором организация собрала документы, подтверждающие право на применение нулевой налоговой ставки (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Для чего предназначена строка 100 раздела 3 декларации по НДС

Строку «Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» нужно заполнить, если вы ранее приобрели товары (работы, услуги) и правомерно приняли НДС к вычету, а в истекшем квартале реализовали эти товары на экспорт и не подтвердили его в том же квартале <57>. НДС в этом случае следует восстановить и уплатить в бюджет <58>.

Например, в I квартале вы приняли НДС к вычету по приобретенному товару и отразили его по строке 130 разд. 3 декларации по НДС <59> за I квартал. А во II квартале отгрузили этот товар на экспорт. Тогда сумму НДС, относящуюся к экспортной сделке и отраженную ранее по строке 130, нужно восстановить, отразив по строке 100 разд. 3.

Вопрос о том, в каком периоде следует восстанавливать налог, является спорным, но Минфин считает, что в периоде отгрузки товаров на экспорт <60>.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector