Налог на прибыль организаций: налогоплательщики и основные элементы налогообложения

Понятие налога на прибыль

Срок, с которого

действует налоговая ставка

Объект

налогообложения

Размер налоговой

ставки

Основание

С 1 января 2002 г.

Прибыль, полученная

Центральным банком Российской Федерации

от осуществления деятельности, связанной с

выполнением им функций, предусмотренных

Федеральным законом «О Центральном банке

Российской Федерации (Банке России)»

0%

абз. 1 п. 5 ст. 284НК

РФ

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога

  • Все российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и пр.)
  • Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ
  • Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, — для целей применения этого международного договора
  • Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения
  • Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес
  • Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.

Налогоплательщики

Прибыль для целей налогообложения

Статья налогового кодекса

Российские организации Доходы, уменьшенные на расходы

п. 1 ст. 247 НК РФ

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства

п. 2 ст. 247 НК РФ

Иные иностранные организации Доходы, полученные в РФ

п. 3 ст. 247 НК РФ

Расчет налога

Срок, с которого

действует налоговая ставка

Виды доходов

Размер налоговой

ставки

Основание

С 1 января 2002 г.

доход в виде

процентов государственным и муниципальным

облигациям, эмитированным до 20января 1997

года включительно

0%

пп. 3 п. 4 ст. 284НК

РФ

доход в виде

процентов облигациям государственного

валютного облигационного займа1999 года,

эмитированным при осуществлении новации

облигаций внутреннего государственного

валютного займа серии III, эмитированных в

целях обеспечения условий, необходимых для

урегулирования внутреннего валютного

долга бывшего Союза ССР и внутреннего

внешнего валютного долга Российской

Федерации

0%

пп. 3 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы в виде

процентов по муниципальным ценным бумагам,

эмитированным на срок не менее трёх лет до 1

января 2007 года

9%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы в виде

процентов по облигациям с ипотечным

покрытием, эмитированным до 1января 2007

года

9%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы учредителей

доверительного управления ипотечным

покрытием, полученные на основании

приобретения ипотечных сертификатов

участия, выданных управляющим ипотечным

покрытием до 1 января 2007 года

9%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доход в виде

процентов по государственным ценным

бумагам государств-участников Союзного

государства, государственным ценным

бумагам субъекта РФ и муниципальным ценным

бумагам (за исключением ценных бумаг,

указанных выше, и процентного дохода,

полученного российскими организациями по

государственным и муниципальным ценным

бумагам, размещаемым за пределами РФ, за

исключением процентного дохода,

полученного первичными владельцами

государственных ценных бумаг РФ, которые

были получены ими в обмен на

государственные краткосрочные

бескупонные облигации в порядке,

установленном Правительством РФ),

условиями выпуска и обращения которых

предусмотрено получение дохода в виде

процентов

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК РФ

ВНИМАНИЕ! Вид дохода изменен с 01.01.2010 п. 8 ст.

1 Федерального закона N 41-ФЗ от 05.04.2010. См. вид

дохода, действовавший по 31.12.2009.

доходы в виде

процентов по облигациям с ипотечным

покрытием, эмитированным после 1 января 2007

года

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы учредителей

доверительного управления ипотечным

покрытием, полученные на основании

приобретения ипотечных сертификатов

участия, выданных управляющим ипотечным

покрытием после 1 января 2007года

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК

РФ

с 1 января 2006

г.

доход в виде

процентов по государственным и

муниципальным облигациям, эмитированным

до 20января 1997 года включительно

0%

пп. 3 п. 4 ст. 284НК

РФ

доход в виде

процентов по облигациям государственного

валютного облигационного займа1999 года,

эмитированным при осуществлении новации

облигаций внутреннего государственного

валютного займа серии III, эмитированных в

целях обеспечения условий, необходимых для

урегулирования внутреннего валютного

долга бывшего Союза ССР и внутреннего и

внешнего валютного долга Российской

Федерации

0%

пп. 3 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы в виде

процентов по муниципальным ценным бумагам,

эмитированным на срок не менее трех лет до 1

января 2007 года

9%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы в виде

процентов по облигациям с ипотечным

покрытием, эмитированным до 1января 2007

года

9%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы учредителей

доверительного управления ипотечным

покрытием, полученные на основании

приобретения ипотечных сертификатов

участия, выданных управляющим ипотечным

покрытием до 1 января 2007 года

9%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доход в виде

процентов по государственным и

муниципальным ценным бумагам (кроме ценных

бумаг, указанных выше, и процентного

дохода, полученного российскими

организациями по государственным и

муниципальным ценным бумагам, размещаемым

за пределами РФ, за исключением

процентного дохода, полученного

первичными владельцами государственных

ценных бумаг РФ, которые были получены ими

в обмен на государственные краткосрочные

бескупонные облигации в порядке,

установленном Правительством РФ),

условиями выпуска и обращения которых

предусмотрено получение дохода в виде

процентов

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы в виде

процентов по облигациям с ипотечным

покрытием, эмитированным после1 января 2007

года

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы учредителей

доверительного управления ипотечным

покрытием, полученные на основании

приобретения ипотечных сертификатов

участия, выданных управляющим ипотечным

покрытием после 1 января 2007года

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК

РФ

с 1 января 2005

г.

доход в виде

процентов по государственным и

муниципальным облигациям, эмитированным

до 20января 1997 года включительно

0%

пп. 3 п. 4 ст.

284НК РФ

доход в виде

процентов по облигациям государственного

валютного облигационного займа1999 года,

эмитированным при осуществлении новации

облигаций внутреннего государственного

валютного займа серии III, эмитированных в

целях обеспечения условий, необходимых для

урегулирования внутреннего валютного

долга бывшего Союза ССР и внутреннего и

внешнего валютного долга Российской

Федерации

0%

пп. 3 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы в виде

процентов по муниципальным ценным бумагам,

эмитированным на срок не менее трех лет до 1

января 2007 года

9%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы в виде

процентов по облигациям с ипотечным

покрытием, эмитированным до 1января 2007

года

9%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы учредителей

доверительного управления ипотечным

покрытием, полученные на основании

приобретения ипотечных сертификатов

участия, выданных управляющим ипотечным

покрытием до 1 января 2007 года

9%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доход в виде

процентов по государственным и

муниципальным ценным бумагам (кроме ценных

бумаг, указанных выше), условиями выпуска и

обращения которых предусмотрено получение

дохода в виде процентов

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы в виде

процентов по облигациям с ипотечным

покрытием, эмитированным после 1 января 2007

года

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы учредителей

доверительного управления ипотечным

покрытием, полученные на основании

приобретения ипотечных сертификатов

участия, выданных управляющим ипотечным

покрытием после 1 января 2007года

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК

РФ

с 1 января 2002

г.

доход в виде

процентов государственным и муниципальным

облигациям, эмитированным до 20января 1997

года включительно

0%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доход в виде

процентов по облигациям государственного

валютного облигационного займа1999 года,

эмитированным при осуществлении новации

облигаций внутреннего государственного

валютного займа серии III, эмитированных в

целях обеспечения условий, необходимых для

урегулирования внутреннего валютного

долга бывшего Союза ССР и внутреннего и

внешнего валютного долга Российской

Федерации

0%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доход в виде

процентов по государственным и

муниципальным ценным бумагам (кроме ценных

бумаг, указанных выше), условиями выпуска и

обращения которых предусмотрено получение

дохода в виде процентов

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК

РФ

Срок, с которого

действует налоговая ставка

Виды доходов

Размер налоговой

ставки

Основание

с 1 января 2002

г.

от использования,

содержания или сдачи в аренду (фрахта)

судов, самолетов или других подвижных

транспортных средств или контейнеров

(включая трейлеры и вспомогательное

оборудование, необходимое для

транспортировки) в связи с осуществлением

международных перевозок

10%

пп. 2 п. 2 ст. 284НК

РФ

все другие виды

доходов, подлежащие налогообложению (за

исключением указанных в п. 3 ип. 4 ст. 284

Налогового кодекса РФ)

20%

пп. 1 п. 2 ст. 284НК

РФ

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными
методами. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической
оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

  • доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
  • если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
  • для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

  • дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) — по доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и по иным аналогичным доходам;
  • дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств и по иным аналогичным
    доходам.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или
определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

  • дата передачи в производство сырья и материалов;
  • дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

  • дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов;
  • дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.

Отчетный период

Квартал

Полугодие

9 месяцев

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. (cт. 286 НК РФ)

  • Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
  • Уплата налога по истечении налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
  • Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28–го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

В основном все налогоплательщики налога на прибыль уплачивают авансовые платежи ежемесячно (

п.2 ст.286 НК РФ

)

Наименования платежей Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода:

  • уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли
  • уплачиваемые ежеквартально
  • Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа.
  • Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход

Перенос убытков на будущее

Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить положительную налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.(cт. 283 НК РФ)

Налог на прибыль организаций: налогоплательщики и основные элементы налогообложения

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за соответствующий период может быть уменьшена на убытки предыдущих периодов не более чем на 50 %.

Организация ООО «Альфа» получила убытки в течение двух лет подряд:

— по итогам 2009 года – 180 000 руб.

— по итогам 2010 года – 300 000 руб.

По итогам 2011 года Общество получило прибыль – 200 000 руб.

Налогоплательщик вправе при соблюдении условий статьи 283 НК РФ перенести убытки, уменьшив тем самым налоговую базу, но, не превысив её.

Таким образом, на 2011 год организация сможет перенести убыток 2009 года в сумме 180 000 руб. и часть убытка 2010 года в сумме 20 000 руб.

В налоговой декларации в Листе 02:

Показатель налоговой декларации Код строки Сумма (руб.)
Налоговая база 100 200 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения 4 к Листу 02) 110 200 000
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 — стр. 110) 120 0

Таким образом, с учетом перенесенных убытков налоговая база равна нулю (200 000-180 000-20 000 руб.).

Оставшаяся часть суммы убытка за 2010 год в размере 280 000 руб. (300 000 – 20 000) может быть учтена в последующих периодах.

Налоговая декларация

Налоговая декларация предоставляется (cт. 289 НК РФ) :

  • Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
  • Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию:

  • по месту нахождения организации;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Налоговый учет

Срок, с которого

действует налоговая ставка

Объект

налогообложения

Размер налоговой

ставки

Основание

С 1 января 2011 г.

Налоговой база,

определяемая по доходам от операций по

реализации или иного выбытия (в том числе

погашения) долей участия в уставном

капитале российских организаций, а также

акций российских организаций, с учетом

особенностей, установленных ст. 284.2 НК

РФ

0%

п. 4.1 ст. 284 НК

РФ

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

  • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)
  • аналитические регистры налогового учета
  • расчет налоговой базы

Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Коды классификации доходов бюджета

Особенности регионального законодательства

Информация ниже зависит от вашего региона (58 Пензенская область)

Ваш регион был определен автоматически. Вы всегда можете сменить его, воспользовавшись переключателем в верхнем левом углу страницы.

В соответствии с Законом Пензенской области

от 30.06.2009 N 1755-ЗПО

«Об инвестициях и государственно-частном партнерстве в Пензенской области» (ред. от 01.12.2015) вновь созданные предприятия, реализующие приоритетные инвестиционные проекты на территории Пензенской области, имеют право на получение налоговой льготы, документально закрепленный в инвестиционном соглашении, в виде снижения ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет Пензенской области в соответствии с федеральным законодательством, на четыре процентных пункта.

Организации, реализующие стратегически значимые инвестиционные проекты на территории Пензенской области, имеют право на получение налоговой льготы, документально закрепленный в инвестиционном соглашении, в виде снижения ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет Пензенской области в соответствии с федеральным законодательством, на четыре с половиной процентных пункта.

Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций в соответствии с указанным Законом предоставляюжтся при условии выполнения требований, предусмотренных заключенным инвестиционным соглашением.

Налоговая льгота устанавливаются:

— для вновь созданных предприятий, реализующих приоритетные инвестиционные проекты на территории Пензенской области, на срок окупаемости инвестиционного проекта, но не более пяти лет;

— для организаций, реализующих стратегически значимые инвестиционные проекты на территории Пензенской области, на срок пять лет с момента ввода в эксплуатацию объектов, предусмотренных стратегически значимым инвестиционным проектом.

Законом Пензенской области от 04.07.2014 № 2571-ЗПО «О понижении налоговой ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Пензенской области», понижение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Пензенской области, до 13,5 процента для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и соответствующих следующим условиям:

1) организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

2) доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период.

Предлагаем ознакомиться:  Если внучка после наследование продает свою долю деду платит ли она налоги
Ссылка на основную публикацию
Adblock detector